Письмо Минфина России от 20.04.2022 № 03-07-13/1/35510
В 2021 г. организация приобрела морское судно у казахстанской организации, которая, в свою очередь, данное судно приобретала и ввезла на территорию Казахстана по процедуре ИМ-40 (выпуск груза в свободное обращение). При приобретении и ввозе судна из Казахстана в Россию ввозной НДС не уплачивался, так как организация применила льготу, установленную п. 12 ст. 150 НК РФ, в связи с тем что судно подлежит регистрации в Российском международном реестре судов. После покупки судна у казахстанской компании судно зарегистрировали в Российском международном реестре судов. В декабре 2021 г. данное судно организация продает на экспорт азербайджанской организации, судно при продаже снимается с регистрации в Российском международном реестре судов.
Необходимо ли организации уплачивать ввозной НДС, который ранее не уплачивался в связи с применением льготы?
В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость при экспорте российской организаций азербайджанской организации морского судна, ранее приобретенного у казахстанской организации и ввезенного на территорию Российской Федерации с применением освобождения от налога на добавленную стоимость, установленного пунктом 12 статьи 150 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс), Департамент налоговой политики сообщает следующее.
Статьей 72 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года (далее — Договор) определено, что взимание налога на добавленную стоимость во взаимной торговле государств — членов ЕАЭС осуществляется по принципу страны назначения, предусматривающему применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость при экспорте товаров и их налогообложение этим налогом при импорте товаров.
В соответствии с пунктом 6 статьи 72 Договора косвенные налоги не взимаются при импорте с территории одного государства — члена ЕАЭС на территорию другого государства — члена ЕАЭС товаров, которые в соответствии с законодательством этого государства — члена ЕАЭС не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при ввозе на его территорию.
Перечень товаров, ввоз которых на территорию Российской Федерации не подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость, установлен статьей 150 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс).
Согласно подпункту 12 статьи 150 Кодекса не подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость ввоз на территорию Российской Федерации судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов (далее — РМРС).
Таким образом, при импорте в Российскую Федерацию с территории Республики Казахстан морского судна, подлежащего регистрации в РМРС, налог на добавленную стоимость не уплачивается.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Кодекса в отношении операций по реализации товаров, вывозимых с территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта, применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных пунктом 1 статьи 165 Кодекса. При этом необходимость уплаты налога на добавленную стоимость, от которого налогоплательщик был освобожден при импорте товаров с территории государства — члена ЕАЭС, в том числе Республики Казахстан, на основании подпункта 12 статьи 150 Кодекса, нормами Договора и Кодекса не предусмотрена.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Источник
НДС при совершении сделок по купле-продаже судов между резидентами РФ за пределами РФ
Территория Российской Федерации не является местом реализации судна, а сделка по его продаже не облагается НДС, если судно, как при заключении договора купли-продажи, так и в момент фактической передачи покупателю находилось за пределами Российской Федерации.
По смыслу пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, п. 1 ст. 39 НК РФ, ст. 147 НК РФ, объект налогообложения по НДС отсутствует при передаче товара за пределами территории Российской Федерации (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, п. 1 ст. 39 НК РФ, ст. 147 НК РФ).
При этом существенное значение для исключения операции из под обложения НДС является отсутствие цели реализации товара за пределами Российской Федерации до пересечения товаром государственной границы. В случае с судами это означает, что на момент выхода за пределы территории Российской Федерации судно не должно быть оформлено в качестве товара, помещенного под таможенный режим экспорта, а договор купли-продажи должен быть подписан и заключен во время нахождения судов и представителей сторон за пределами государства флага.
Доказательством непосредственной передачи судов за пределами территории Российской Федерации является также подписываемый сторонами на борту судна акт приема-передачи, который рекомендуется составлять в иностранном порту в присутствии иностранного агента, с отражением его участия в акте в качестве свидетельства нахождения судов заграницей.
Несмотря на, казалось бы, прямое исключение НДС в рассматриваемом типе операций, у налоговых органов все же возникают попытки доначисления налога по таким сделкам, однако они не находят поддержки в судах. Так, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 10.10.2006 по делу N А42-1069/2005 судьи сочли, что поскольку условиями договора предусмотрена передача судна покупателю в иностранном порту, то территория Российской Федерации не является местом его реализации. Следовательно, при реализации спорного судна на территории иностранного государства у продавца не возник объект налогообложения по НДС.
Впоследствии данная позиция нашла свое подтверждение и в письме ФНС России от 31.10.2007 N ШТ-6-03/839@ «О налогообложении операций по реализации морского судна, находящегося за пределами Российской Федерации» и стала преобладающей в судебной практике:
Постановление ФАС СЗО от 29.09.2010 по делу N А05-1560/2010
«Отсутствие у налогоплательщика обязанности исчислять и уплачивать в бюджет налог на добавленную стоимость с операций по реализации товаров за пределами территории Российской Федерации прямо предусмотрено нормами НК РФ и в силу статьи 56 Кодекса не является льготой».
Постановление ФАС СЗО от 01.03.2012 г. по делу N А42-1755/2011
«Установив, что пользование судами осуществлялось за пределами территории Российской Федерации и в целях перевозки грузов и пассажиров, суды первой и апелляционной инстанций, руководствуясь нормой абзаца 2 пункта 2 статьи 148 НК РФ, обоснованно удовлетворили требования Общества и признали незаконным доначисление спорной суммы налогов.»
Определение ВАС РФ от 07.06.2012 N ВАС-6921/12
«Выполнение обществом работ за пределами территории Российской Федерации по договору с иностранной компанией не подпадает под объект обложения налогом на добавленную стоимость независимо от гражданско-правовой квалификации договора».
Постановление АС СЗО от 18.09.2014 по делу N А42-3361/2013
«На основании изложенного суд кассационной инстанции считает правильным вывод судов о том, что ООО «Компания ТракПетролиум» осуществлены операции по реализации Обществу товара, который в момент начала отгрузки и транспортировки находился за пределами территории Российской Федерации, то есть операции, которые не являются объектом обложения НДС».
Таким образом, сделки по реализации судов под государственным флагом Российской Федерации, совершаемые за пределами территории Российской Федерации не облагаются НДС, однако учитывая возникновение соответствующих споров в судебной практике, риск доначисления НДС хотя и сводится к минимуму, но не исключается полностью. При таких обстоятельствах сторонам рассматриваемых сделок рекомендуется согласовывать условия договора предусматривающие, что в случае взыскания НДС по сделке на основании вступившего в законную силу и неподлежащего обжалованию судебного акта, такой НДС подлежит уплате в бюджет Продавцом и возмещению Покупателем.
Управляющий партнер Кирилл Маслов
Адвокатское бюро Санкт-Петербурга «Инмарин», 2017
Источник
НДС при купле-продаже судов между резидентами РФ и за пределами РФ
Пресс-служба «Инмарин» информирует о том, что по смыслу пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, п. 1 ст. 39 НК РФ, ст. 147 НК РФ, объект налогообложения по НДС отсутствует при передаче товара за пределами территории Российской Федерации (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, п. 1 ст. 39 НК РФ, ст. 147 НК РФ).
При этом существенное значение для исключения операции из под обложения НДС является отсутствие цели реализации товара за пределами Российской Федерации до пересечения товаром государственной границы. В случае с судами это означает, что на момент выхода за пределы территории Российской Федерации судно не должно быть оформлено в качестве товара, помещенного под таможенный режим экспорта, а договор купли-продажи должен быть подписан и заключен во время нахождения судов и представителей сторон за пределами государства флага.
Доказательством непосредственной передачи судов за пределами территории Российской Федерации является также подписываемый сторонами на борту судна акт приема-передачи, который рекомендуется составлять в иностранном порту в присутствии иностранного агента, с отражением его участия в акте в качестве свидетельства нахождения судов заграницей.
Несмотря на, казалось бы, прямое исключение НДС в рассматриваемом типе операций, у налоговых органов все же возникают попытки доначисления налога по таким сделкам, однако они не находят поддержки в судах. Так, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 10.10.2006 по делу N А42-1069/2005 судьи сочли, что поскольку условиями договора предусмотрена передача судна покупателю в иностранном порту, то территория Российской Федерации не является местом его реализации. Следовательно, при реализации спорного судна на территории иностранного государства у продавца не возник объект налогообложения по НДС.
Впоследствии данная позиция нашла свое подтверждение и в письме ФНС России от 31.10.2007 N ШТ-6-03/839@ «О налогообложении операций по реализации морского судна, находящегося за пределами Российской Федерации» и стала преобладающей в судебной практике:
Постановление ФАС СЗО от 29.09.2010 по делу N А05-1560/2010
http://www.resheniya-sudov.ru/2010/248081/
«Отсутствие у налогоплательщика обязанности исчислять и уплачивать в бюджет налог на добавленную стоимость с операций по реализации товаров за пределами территории Российской Федерации прямо предусмотрено нормами НК РФ и в силу статьи 56 Кодекса не является льготой».
Постановление ФАС СЗО от 01.03.2012 г. по делу N А42-1755/2011
http://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/41023545/
«Установив, что пользование судами осуществлялось за пределами территории Российской Федерации и в целях перевозки грузов и пассажиров, суды первой и апелляционной инстанций, руководствуясь нормой абзаца 2 пункта 2 статьи 148 НК РФ, обоснованно удовлетворили требования Общества и признали незаконным доначисление спорной суммы налогов.»
Определение ВАС РФ от 07.06.2012 N ВАС-6921/12
http://na.buhgalteria.ru/document/n58011
«Выполнение обществом работ за пределами территории Российской Федерации по договору с иностранной компанией не подпадает под объект обложения налогом на добавленную стоимость независимо от гражданско-правовой квалификации договора».
Постановление АС СЗО от 18.09.2014 по делу N А42-3361/2013
http://base.garant.ru/41136287/
«На основании изложенного суд кассационной инстанции считает правильным вывод судов о том, что ООО «Компания ТракПетролиум» осуществлены операции по реализации Обществу товара, который в момент начала отгрузки и транспортировки находился за пределами территории Российской Федерации, то есть операции, которые не являются объектом обложения НДС».
Таким образом, сделки по реализации судов под государственным флагом Российской Федерации, совершаемые за пределами территории Российской Федерации не облагаются НДС, однако учитывая возникновение соответствующих споров в судебной практике, риск доначисления НДС хотя и сводится к минимуму, но не исключается полностью. При таких обстоятельствах сторонам рассматриваемых сделок рекомендуется согласовывать условия договора предусматривающие, что в случае взыскания НДС по сделке на основании вступившего в законную силу и неподлежащего обжалованию судебного акта, такой НДС подлежит уплате в бюджет Продавцом и возмещению Покупателем.
Источник