Прибыль прошлых лет налогообложение

Энциклопедия решений. Доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде (в целях налогообложении прибыли)

Согласно п. 10 ст. 250 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде, признаются внереализационными доходами.

По мнению контролирующих органов, доходы прошлых лет учитываются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они выявлены, только когда не известен период, к которому они относятся.

В качестве доходов прошлых лет, выявленных в отчетном периоде, могут быть учтены, например, суммы задолженности покупателей (заказчиков) за реализованные им товары (работы, услуги) при переходе с кассового метода на метод начисления, а также при переходе с УСН на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль с использованием метода начисления (пп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ). При этом стоимость отгруженных товаров (работ) включается в состав внереализационных доходов первого отчетного (налогового) периода по налогу на прибыль, независимо от даты поступления соответствующей оплаты. Это связано с тем, что согласно п. 1 ст. 271 НК РФ при методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (см. письмо Минфина России от 30.11.2006 N 03-11-04/2/252).

Кроме того, внереализационные доходы, учитываемые в соответствии со п. 10 ст. 250 НК РФ, возникают при возврате бракованного товара. В периоде обнаружения брака стоимость ранее признанного дохода включается в налоговом учете в состав внереализационных расходов как убыток прошлых периодов, выявленный в текущем отчетном (налоговом) периоде (пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ). Сумма же прямых расходов, относящихся к товарам, отгруженным в прошлом периоде, для целей налогообложения учитывается в составе внереализационных доходов как доход прошлых лет (см. письма Минфина России от 02.06.2010 N 03-03-06/1/370, от 03.06.2010 N 03-03-06/1/378, от 05.02.2010 N 03-03-06/1/51).

В остальных случаях обнаружения неучтенных в прошлых периодах доходов, если период получения такого дохода известен, то перерасчет производится за тот период, в котором допущена ошибка (искажение) в определении налоговой базы (ст. 54 НК РФ). При этом налогоплательщик должен представить уточненную декларацию по форме, действовавшей в том периоде, в котором допущена ошибка (искажение) (ст. 81 НК РФ). Чтобы избежать налоговых санкций по ст. 122 НК РФ, до подачи уточненных деклараций необходимо заплатить подлежащую доплате сумму налога и пени (см. письмо Минфина России от 09.12.2004 N 03-03-01-04/1/174 и постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 31.01.2007 N Ф04-9471/2006).

При обнаружении ошибок (искажений) налогоплательщик не вправе произвольно выбирать налоговый период, в котором может учесть расходы, относящиеся к прошлым периодам. Причем такого права у него нет даже в случае, когда это не приводит к потерям бюджета.

В случае обнаружения искажений в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым периодам, перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены эти ошибки. И только в случае, когда определить период совершения ошибки невозможно, перерасчет налоговой базы и суммы налога производится в периоде ее выявления.

См. постановления АС Северо-Западного округа от 04.02.2016 N Ф07-4242/15, ВАС РФ от 09.09.2008 N 4894/08.

Источник

Выплата дивидендов из нераспределенной прибыли прошлых лет

08.08.2014 распечатать Изменения для бухгалтера с 2023 года Нередко у организаций накапливается нераспределенная прибыль сразу за несколько лет. В связи с этим возникает вопрос: может ли компания выплатить участникам дивиденды за весь прошедший период в текущем году и должна ли она соблюдать периодичность принятия решения о распределении прибыли прошлых лет? Ответы нашла Ольга Ежова, ведущий эксперт по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения Группы компаний «Ю-Софт».

Прежде чем ответить на поставленные вопросы, необходимо четко уяснить, что чистая прибыль – это показатель, характеризующий конечный финансовый результат хозяйственной деятельности фирмы за отчетный период. Она является источником выплаты дивидендов и средств, направляемых на образование фондов, формирование которых предусмотрено уставом компании, а также на прирост капитала организации.

Пустить на дивиденды

Сразу отмечу, если чистая прибыль была направлена на формирование предусмотренных уставом фондов, то суммы, выплачиваемые из нее, нельзя признать дивидендами. Они являются иными выплатами в пользу участников и подлежат обложению налогом по общеустановленной ставке, применяемой относительно полученных доходов физлицом или компанией. В то же время, если прибыль прошлых лет не была никуда направлена и накопилась, то общее собрание участников может направить ее на выплату дивидендов. То есть они могут принять решение о выплате дивидендов не только исходя из чистой прибыли отчетного года, но и – прибыли прошлых лет. Ни налоговое, ни гражданское законодательство этого не запрещает (п. 1 Письма ФНС от 05.10.2011 г. № ЕД-4-3/16389@, Письма Минфина от 20.03.2012 г. № 03-03-06/1/133, от 06.04.2010 г. № 03-03-06/1/235, постановление Президиума ВАС РФ от 25.06.2013 г. № 18087/12).
Владельцы компании могут принять решение о выплате дивидендов не только исходя из чистой прибыли отчетного года, но и – прибыли прошлых лет. Ни налоговое, ни гражданское законодательство этого не запрещает.
В соответствии с пунктом 1 статьи 28 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» № 14-ФЗ и пунктом 1 статьи 42 Федерального закона «Об акционерных обществах» № 208-ФЗ, принимать решения о выплате дивидендов за счет чистой прибыли отчетного года участники могут по результатам квартала, полугодия, 9 месяцев или по итогам календарного года. На прибыль прошлых лет упомянутые правила не распространяются. Следовательно, принимать решение о ее распределении участники могут в любое время и с любой периодичностью. Хотелось бы обратить внимание на то, что определение понятия «дивиденды» в Законах «Об обществах с ограниченной ответственностью» и «Об акционерных обществах», а также в Гражданском кодексе отсутствует, но зато оно дано в первой части НК. Согласно пункту 1 статьи 43 Налогового кодекса, «дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации». Выплаты необходимо распределять, исходя из данных, отраженных в регистрах бухгалтерского учета и отчетности.

Бухучет прибыли

• 84.1 «Нераспределенная прибыль отчетного года»,
• 84.2 «Непокрытый убыток отчетного года»,
• 84.3 «Нераспределенная прибыль прошлых лет»,
• 84.4 «Непокрытый убыток прошлых лет».

При такой организации учета прибыль отчетного года будет представлять собой кредитовое сальдо субсчета 84.1 «Нераспределенная прибыль отчетного года», убыток – дебетовое сальдо субсчета 84.2 «Непокрытый убыток отчетного года». Соответственно, прибыль прошлых лет – это кредитовое сальдо субсчета 84.3, а непокрытые убытки прошлых лет – дебетовое сальдо субсчета 84.4.

Хотела бы еще раз напомнить, что решение о распределении чистой прибыли принимают участники общества, а не бухгалтер. Задача последнего – предоставить верную информацию о финансовом результате. Кроме того, по моему мнению, данную информацию лучше представлять в виде бухгалтерской справки. Если участники приняли решение о распределении чистой прибыли и направлении ее на выплату дивидендов, специалист учета отражает соответствующие хозяйственные операции на дату вынесения этого решения.

Ольга Ежова, для журнала «Расчет»

«Практическая бухгалтерия» — бухгалтерский журнал, который упростит Вашу работу и поможет вести бухгалтерию без ошибок. Получите гарантированный ответ эксперта на Ваши вопросы, а таже полный доступ ко всем материалам >>

Источник

Как учесть доходы прошлых лет при расчете налога на прибыль

Подборка наиболее важных документов по запросу Как учесть доходы прошлых лет при расчете налога на прибыль (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

• Налог на прибыль:
• 18210101011011000110
• 18210101011012100110
• 18210101012020000110
• 18210101012021000110
• 18210101012022100110
• Показать все

• Ошибки в учете:
• Бухгалтерская ошибка это
• Исправление несущественных ошибок
• Исправление ошибок прошлых лет в бухгалтерском учете
• Исправление ошибок прошлых лет в бюджетном учете
• Исправление реализации
• Показать все

Судебная практика

Перспективы и риски арбитражного спора: Налог на прибыль: Перечень всех ситуаций
(КонсультантПлюс, 2023) 1.6. Налоговый орган исчислил налог на прибыль без учета иных прямых налогов, доначисленных в ходе выездной проверки

Статьи, комментарии, ответы на вопросы

Статья: Кредиторская задолженность не списана своевременно: каковы последствия?
(Габелли Г.К.)
(«Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение», 2021, N 1) В рассматриваемой ситуации известен период, в котором допущена ошибка (искажение налоговой базы), — это 2013 год, когда кредиторская задолженность должна была быть включена в состав внереализационных доходов на основании п. 18 ч. 2 ст. 250 НК РФ. Поэтому организация не обязана была учитывать сумму дохода прошлых лет при расчете налога на прибыль за иной период, в том числе за 2020 год. Соответственно, у налогового органа нет права отнести указанную сумму к налогооблагаемым доходам 2020 года и доначислить сумму налога. Налоговый орган может с этим не согласиться, но судьи при таких обстоятельствах встают на сторону налогоплательщиков (см. Постановления ФАС ЗСО от 21.08.2006 N Ф04-5023/2006(25241-А46-33), Ф04-5023/2006(25242-А46-33) по делу N 18-627/04, ФАС ПО от 20.01.2011 по делу N А72-2931/2010).

Источник

Доходы прошлых периодов налог на прибыль

Подборка наиболее важных документов по запросу Доходы прошлых периодов налог на прибыль (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

• Налог на прибыль:
• 18210101011011000110
• 18210101011012100110
• 18210101012020000110
• 18210101012021000110
• 18210101012022100110
• Показать все

• Ошибки в учете:
• Бухгалтерская ошибка это
• Исправление несущественных ошибок
• Исправление ошибок прошлых лет в бухгалтерском учете
• Исправление ошибок прошлых лет в бюджетном учете
• Исправление реализации
• Показать все

Судебная практика

Подборка судебных решений за 2021 год: Статья 252 «Расходы. Группировка расходов» главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ
(Юридическая компания «TAXOLOGY») Налогоплательщик в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2019 год отразил уменьшение доходов прошлых периодов (2017 года). Налоговый орган установил, что согласно представленной налогоплательщиком форме КС-2 сократились и доходы, и расходы, но в налоговой декларации налогоплательщик отразил только сокращение доходов в связи с уменьшением стоимости работ, выполненных по сделке. Налоговый орган доначислил налог на прибыль, указав на необходимость пропорционального уменьшения понесенных расходов. Налогоплательщик указал, что он фактически понес расходы в спорной части объемов работ, однако не представил доказательств их несения. Суд отклонил довод налогоплательщика о том, что правомерность учета спорных расходов была подтверждена в ходе выездной налоговой проверки. Суд указал, что выездная налоговая проверка проводилась выборочным методом, расходы, понесенные налогоплательщиком в связи с исполнением спорного договора, предметом проверки не были. Суд признал доначисление налога на прибыль правомерным.

Подборка судебных решений за 2020 год: Статья 271 «Порядок признания доходов при методе начисления» главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ
(Юридическая компания «TAXOLOGY») Налоговый орган доначислил налогоплательщику налог на прибыль, поскольку счел, что он неправомерно отразил в 2018 году денежные средства, взысканные в его пользу решением суда в 2016 году, как доходы прошлого периода, выявленные в текущем периоде. Суд признал доначисление налога на прибыль правомерным и указал, что для целей налогообложения прибыли датой получения и моментом выявления налогоплательщиком данных доходов является дата вступления в законную силу судебного акта об их взыскании. Суд также отметил, что налогоплательщик не мог своевременно не знать о получении спорного внереализационного дохода, так как он предпринимал активные меры по исполнению судебного решения (получил в декабре 2016 года исполнительный лист и передал его на принудительное исполнение в службу судебных приставов).

Статьи, комментарии, ответы на вопросы

Типовая ситуация: Как учесть расходы и доходы прошлых лет
(Издательство «Главная книга», 2023) Доходы прошлых лет для налога на прибыль учтите как внереализационные, в декларации покажите в строке 101 Приложения N 1 к Листу 02 (ст. 250 НК РФ).

Источник