Корректировка прошлых лет ндс

Корректировка реализации в декларации по НДС

Корректировку реализации показывает и продавец, и покупатель. Исправления показывают в декларации того квартала, в котором зарегистрировали корректировочный счет-фактуру.

Зачем нужны корректировки

Любой налогоплательщик на ОСНО обязан своевременно подавать достоверную отчетность контролерам. При обнаружении недочетов и ошибок при расчете налоговой базы компания обязана подать корректировочную отчетность. Исправительный отчет подают в следующих случаях:

• выявили ошибки в первичных документах;
• обнаружили ошибки и недочеты, требующие корректировки, в декларации по НДС;
• нашли ошибки в учете авансов: отгрузку произвели по разным ставкам, а НДС по авансу начислили по ставке 20/120.

Поскольку в сделке участвуют покупатель и продавец, исправления подают обе стороны. Правила, как отразить корректировки продаж в декларации по НДС, зависят от стороны сделки и от того, как изменяется сумма реализации: увеличивается или уменьшается.

Обязательны ли корректировки

Большая часть исправлений в фискальной отчетности вызвана изменением объема реализации. По сути, корректировка реализации — это изменение стоимости поставки товара, работ, услуг. Если меняется объем реализации, продавец выставляет корректировочный счет-фактуру.

Основания для оформления корректировочного счета-фактуры:

• покупатель выявил недостачу поставки или отгрузки товара. Либо при приемке работ или услуг выявлены несоответствия по качеству, объему, порядку передачи имущественных прав. При условии, что продавец принял претензию;
• покупателям по проведенной сделке предоставили скидки, льготы, дисконт;
• покупающая сторона вернула часть партии отгруженной продукции, не принятой к учету;
• возврат товаров, принятых на учет покупателем. Например, если у покупателя возникли претензии к качеству поставки, но он не является плательщиком НДС;
• компания не возвращает некачественный товар, а утилизирует его собственными силами, о чем стороны договорились заранее;
• стоимость товаров, работ, услуг была скорректирована по решению судебного органа;
• отгрузка продукции оформлена по предварительной стоимости. Позже стороны пересмотрели условия оплаты по фактическим ценам реализации потребителям.

Эксперты КонсультантПлюс разобрали, когда нужно подавать уточненную декларацию по НДС. Используйте эти инструкции бесплатно.

А вот при обнаружении технических или арифметических ошибок выставлять корректировочный счет-фактуру не нужно. Требуется оформить исправительный документ. И отразить исправления в уточненной отчетности. Корректировочный счет-фактура оформляется, когда меняется объем реализации. Общие правила, как отразить корректировку реализации в декларации по НДС продавцу и покупателю:

1. Сформировать и передать контрагенту корректировочный счет-фактуру.
2. Отразить уменьшение в книге покупок.
3. Учесть увеличение в книге продаж.
4. Отчитаться перед ИФНС за текущий период.

Как составить корректировочный счет-фактуру

С 01.07.2021 действует новый бланк счета-фактуры, в редакции Постановления Правительства РФ № 534 от 02.04.2021 . Форму обновили в связи с внедрением системы прослеживаемости товаров. Использовать новый счет-фактуру обязаны все налогоплательщики, даже в случае, если товары не включены в систему прослеживаемости.

Порядок отражения корректирующих записей напрямую зависит от категории операции и стороны реализации. Разберем, как сделать корректировочную СФ по реализации продавцу с отражением в декларации НДС, пошагово и обозначим важные правила оформления для всех сторон сделки.

Корректировка у продавца

Допустимы два варианта — стоимость поставки увеличивается или уменьшается. Инструкция, как отражается корректировка реализации в сторону уменьшения в декларации по НДС у продавца ( п. 1, 2 ст. 169 , п. 13 ст. 171 НК РФ , п. 38.13, 45.4 порядка заполнения декларации из Приказа № ММВ-7-3/558@ от 29.10.2014 , п. 1, 12 правил ведения книги покупок из ПП РФ № 1137 от 26.12.2011 ):

1. Если стоимость отгрузки уменьшается, то оформите корректировочный счет-фактуру.
2. Сумму налога определите как разницу между первоначальным счетом и суммой НДС уже после корректировки.
3. Корректировку зарегистрируйте в книге покупок с кодом операции 18.
4. НДС примите к вычету в том отчетном периоде, когда выставили КСФ, но не позднее трех календарных лет.
5. Сумму налога, заявленную к вычету, по корректировке НДС в сторону уменьшения за прошлый период отразите в разделе 3, строке 120 декларации по НДС. Вычет НДС по КСФ на уменьшение перейдет в отчет из графы 15 книги покупок. В разделе 8 покажите сведения из книги покупок о КСФ. Корректирующий отчет за прошлый период подавать не нужно.

Инструкция корректировки реализации в сторону увеличения в декларации по НДС для продавца ( п. 10 ст. 154 НК РФ , п. 38.1, 47.4 порядка заполнения декларации, п. 1 правил ведения книги продаж):

1. Если сумма реализации увеличивается, надо составить КСФ.
2. Сумму налога определите как разницу между фактической стоимостью и первоначальным счетом-фактурой.
3. Зарегистрируйте корректировку в книге продаж. По правилам ФНС, код вида операции в сторону увеличения — 01 ( письмо № СД-4-3/17657@ от 20.09.2016 ).
4. Базу для исчисления НДС в декларации увеличьте в том периоде, когда оформили корректировку.
5. Подавать уточненку за прошлые периоды не требуется. Увеличение налоговой базы отражайте в том квартале, когда выставили КСФ. В графе 3 строк 010, 020 (в зависимости от ставки НДС) раздела 3 декларации покажите коррективы вместе с налоговой базой по другим операциям, которые отражаете в этих строках. Сюда же включите разницу, на которую увеличилась стоимость поставки по КСФ без НДС, из граф 14 и 15 книги продаж. В графу 5 строк 010, 020 раздела 3 декларации включите общую сумму налога по другим операциям, отраженным в этих строках. Здесь учитывается и сумма НДС к доплате, которая возникла в связи с увеличением стоимости поставки, из граф 17, 18 книги продаж. А в раздел 9 перенесите сведения из книги продаж о КСФ.

Отражение у покупателя

В налоговом учете покупателя предусмотрены те же два варианта развития событий. Предусмотрен различный порядок, где в декларации по НДС отражается корректировка реализации к уменьшению или увеличению.

Как действовать покупателю, если требуется корректировка в сторону уменьшения ( пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ , п. 38.8, 47.4 порядка заполнения декларации, п. 14 правил ведения книги продаж):

1. Зарегистрируйте в книге продаж КСФ. Операцию по 18 коду вида уменьшения операции при корректировке поступления в сторону снижения суммы поступления.
2. Отразите изменения НДС в том отчетном периоде, когда получили первичные документы на корректировку.
3. Налог отразите в разделе 3 в строке 080 декларации. Укажите разницу НДС по КСФ из граф 17, 18 книги продаж. Налог надо восстановить, поскольку при уменьшении стоимости поставки возник излишне принятый к вычету НДС. В раздел 9 декларации перенесите сведения из книги продаж о КСФ на уменьшение. А вот уменьшение НДС в декларации прошлого периода делать не надо, все операции отражаем текущим периодом.

Если стоимость реализации увеличивается ( п. 13 ст. 171 , п. 10 ст. 172 НК РФ , п. 38.13, 45.4 порядка заполнения декларации, п. 2 правил ведения книги покупок):

1. Отразите корректировочный счет-фактуру в книге покупок. Вид операции — 01.
2. Сумму налога с разницы примите к вычету. Вычет оформите в том отчетном периоде, в котором получен КСФ. Но не позднее трех лет с момента получения первичных документов.
3. НДС к вычету отразите в разделе 3, в 120 строке декларации — вместе с другими вычетами, которые учитываете по этой строке. Отразите вычет НДС по КСФ из графы 15 книги покупок. Это и есть НДС, который приняли к вычету в связи с увеличением стоимости поставки. А в раздел 8 декларации надо внести сведения из книги покупок о КСФ. Подавать уточненный отчет за прошлый период не требуется.

Вся актуальная информация о корректировочных счетах отражается в отчетности за текущий период. Если в текущем периоде были произведены изменения в стоимости услуг, товаров или прав имущественного вида либо их количества, то одного составления корректирующего счета достаточно. Составлять новую, исправленную декларацию либо подавать какие-либо заявления о произошедших изменениях не требуется.

В какие сроки составить корректировочный счет-фактуру

На оформление корректировки предусмотрены ограниченные сроки. Выставьте его не позднее 5 рабочих дней с момента согласования новых условий реализации. Например, у продавца, чтобы оформить корректировочный счет-фактуру, есть всего пять дней со дня, в котором стороны согласовали новый объем реализации.

Согласие сторон оформляется документально. Например, подписывается дополнительное соглашение к действующему договору либо заключается новый контракт. Чтобы согласовать новые условия, направьте в адрес контрагента предложение или уведомление с указанием причин, по которым следует скорректировать стоимость и объем сделки.

Допустимо направить документы лично либо почтой. При почтовом отправлении пятидневный срок исчисляют с момента получения письма контрагентом. Подтверждением даты получения является штемпель на конверте.

ФНС не вправе привлечь компанию за нарушение сроков выставления корректировочного счета-фактуры. Налоговым кодексом не предусмотрена ответственность. Но несоблюдение сроков приведет к налоговым рискам. Напомним, что счет-фактура — это ключевое подтверждение права на получение вычета по НДС. Если срок не соблюден, то ФНС откажет в предоставлении налоговых вычетов.

Вам в помощь образцы, бланки для скачивания

После введения системы прослеживаемости товаров с 01.07.2021 по всем операциям с такими товарами применяются только электронные счета-фактуры и корректировочные счета-фактуры. На бумаге составление этих документов больше не предусмотрено.

Источник